投行看海關／台商進口設備節稅規劃 - 經濟日報

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富拉凱投資銀行／中國執業律師／陳敏婧。本專欄自2000年8月起連載，原文為第444篇首見於2013年4月23日，2020年6月1日修訂。

評析

台商向保稅區內融資租賃公司租用進口設備存在以下優點：首先，企業向區內融資租賃公司租用進口設備，企業自行報關可向海關申請分期繳納關稅、增值稅，並允許採取保證書的方式提供擔保。其次，企業向區內融資租賃公司租用進出口飛機、船舶、海洋工程結構物等不具備實際入區條件的大型設備，實行保稅監管，按物流實際需要，實施異地委托監管，可降低企業租用進口設備的物流等經營成本。

早年大陸官方對外商投資企業執行「進口設備免關稅和增值稅」政策，一度是吸引外商投資大陸重要原因，該項優惠政策取消後，除極少行業外，大部份台商現階段都面臨進口的設備還沒拿來賺錢，就先得支付一筆龐大關稅和增值稅的窘境，不但大幅增加台商經營成本，也占用台資企業正常現金流。

有些台商轉找境外的融資租賃企業配合，以「融資租賃」方式進口設備，原本的打算是可以分期支付設備款，也可以按租金比例分期繳納關稅和增值稅，享受稅務遞延的好處，但這種模式後來證明行不通，首先是境內承租設備的企業，在支付租金給境外融資租賃企業時，得先為境外代扣代繳5％的營業稅及10％的所得稅（在營業稅改增值稅試點地區需繳納17％的增值稅），羊毛出在羊身上，這些成本自然最後都會轉嫁到境內承租設備的企業身上；另一方面，按照《外債管理暫行辦法》，外商投資企業從境外融資租賃公司租入設備，支付給境外的租金，須占用企業中長期外債額度，由於中長期外債額度用了就沒了，不像短期外債額度可循環再生，耗用外債額度也是台商不願意直接向境外租賃設備的原因。

新辦法是利用（滬發改經貿（2012）006號）《關於推進上海綜合保稅區融資租賃業務的覆函》，利用保稅區「境內關外」的特性，由在保稅區內註冊成立的融資租賃公司，扮演境外融資租賃公司「關外」（大陸海關監管之外）的角色，一樣享受緩繳關稅和增值稅的好處，同時因為出租設備和承租設備的雙方都在「境內」，都屬於大陸境內註冊成立的企業，境內支付租金當然不占用寶貴的外債額度，自然就沒有境外融資租賃企業須承擔的5％營業稅和10％所得稅。

依上述辦法，若台商配合的融資租賃公司是設立在上海綜合保稅區內，那按照上海地區融資租賃企業有形動產租賃服務的增值稅規定，一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3％部分，實行增值稅即徵即退政策，也就是說，相比境外的融資租賃公司須按租金交納17％增值稅，保稅區內的融資租賃企業的增值稅稅負率大幅下降，境內承租設備的企業若採取分期支付進口關稅和進口增值稅，也不會增加融資租賃企業的稅收負擔，自然也不會轉嫁成本到境內承租設備企業身上。

最後，從方便性和物流角度來看，從設立在上海綜合保稅區的融資租賃公司租入進口設備，台商可以選擇自己最方便的口岸報關進口，不需要非得在上海綜合保稅區的海關進行報關進口，這樣一來就不會對企業的物流造成影響，至於承租企業支付給融資租賃公司租金時，須按租金金額繳納進口環節的關稅和增值稅，融資租賃公司再開具租金的增值稅發票給承租企業，由承租企業作為進項抵扣，最終由融資租賃公司與境外設備供應商結算設備款項。

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