投行看海關／大陸進口貨物稅收分析 - 經濟日報

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富拉凱投資銀行／資深財務顧問／劉士龍。本專欄自2000年8月起連載，原文為第13篇首見於2001年1月1日，2020年6月1日修訂。

評析

大陸台資企業從境外進口貨物，除企業進口設備有免繳關稅的政策外，通常需向海關繳納關稅、增值稅，若屬於消費稅法規定的進口貨物還應繳納消費稅。海關每年都會頒布最新的《進出口稅則商品及品目注釋》，企業應自行或委託報關行根據進口貨物的材質、用途確認商品編碼，確定進口貨物原產地、商品編碼可在《進出口稅則商品及品目注釋》查詢關稅、增值稅、消費稅的稅率，最終企業應根據海關出具的進口環節稅款專用繳款書繳納稅款。

大陸前幾天剛宣布調降3,400多種進口貨物的關稅，明顯是為了加入WTO所做的努力。一直以來，為了保護大陸當地產業，大陸的高關稅政策所造成外商經營成本的增加，常是外商心中揮不去的痛。外商除了必須注意關稅的變化之外，在大陸進口貨物還會有消費稅及增值稅兩個主要稅種，如何正確了解大陸對於進口貨物的稅收計算及徵收方法，關注上周本專欄中所強調如何享受進口免稅的優惠待遇，都是外商要留心的切身議題。

目前，作為大陸課徵進口貨物稅收的法律依據，主要來自於海關法、進出口關稅條例、海關進出口規則、增值稅暫行條例和消費稅暫行條例及其相應實施細則，以下按關稅，消費稅及增值稅逐項說明：

一、關稅：按照規定，每種進口貨物都會有大陸官方規定的關稅課徵稅率。大陸對於進口貨物一般實行從價課稅，關稅的應納稅額=（完稅價格）×（關稅稅率）。其中完稅價格就是在境內境外的買賣雙方實際支付或應當支付的成交價格基礎上，加上貨物運抵大陸輸入地點前，該項貨務發生的一切費用，其中包括包裝費、運費、保險費、其他勞務費，以及進口商為了可以在大陸境內生產、製造、使用或出版等目的，而向境外支付與該進口貨物有關的智慧財產權費用，例如專利、商標、著作權等都包含在所謂的完稅價格中。大陸的關稅另外還有兩點值得一提，一是大陸目前對原油、啤酒和膠卷底片已由從價計稅改為從量計稅，二是大陸對於進口貨物原產地的認定標準，採取的是全部產地生產標準及實質性加工標準兩種國際上通用的原產地標準（注釋1：自2005年1月1日起，根據大陸國務院《進出口貨物原產地條例》（國務院令第416號）規定，統一了進口貨物和出口貨物原產地的確定規則，把「完全獲得標準」和「實質性改變標準」作為判定進出口貨物原產地的標準），對產自不同國家或地區的進口貨物分別課徵不同的關稅稅率，因此外商在進口貨物時，必需確實查明進口貨物的原產地，因為這將直接牽涉到日後繳納關稅的金額，並且應該將大陸官方對不同產地課徵不同稅率的規定作為決定採購貨物時的重要考慮條件。

二、消費稅：大陸消費稅主要是針對一些特殊、高耗損能量或是非必要的奢侈品進行課稅，並不是每樣產品都必需課消費稅（注釋2：自2015年2月1日起對電池、塗料徵收消費稅）。和關稅一樣，大陸官方對不同貨物的消費稅也有不同的課徵稅率，而且絕大多數實行從價課稅，目前對十一大類的進口貨物徵收消費稅，稅率分別從45％到3％不等（注釋3：自2015年5月10日起，甲類香烟的消費稅從價稅率由原來的45％調整至56％）。消費稅的應納稅額=（組成計稅價格）×（消費稅稅率），消費稅的徵稅基礎，也就是組成計稅價格，與關稅有著很密切的關係，組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）╱（1-消費稅稅率）。

三、增值稅：增值稅是大陸目前適用很廣的一種稅收，在大陸境內不論是銷售貨物或提供加工、修理裝配的勞務及進口貨物，都應當按規定繳納增值稅。進口貨物的增值稅應納稅額=（組成計稅價格）×（適用的增值稅稅率），這裡提到的增值稅組成稅價格=（關稅完稅價格）+（關稅）+（消費稅），目前大陸進口貨物的增值稅稅率分為17％與13％兩種（注釋4：自2019年4月1日起，大陸下調進口貨物增值稅率：（1）納稅人銷售或者進口貨物，除以下第二項、第三項規定外，稅率為13％。（2）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為9％：糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭製品、圖書、報紙、雜誌、飼料、化肥、農藥、農機、農膜、農業產品、以及國務院規定的其他貨物）。外商進口貨物所繳納的增值稅，除自用或用於非應稅項目外的貨物，均可在往後銷售或出口過程中按規定進行抵免應納稅額或辦理退稅。

另外，如果外商進口已被大陸外經貿部認定為對大陸傾銷的貨物，官方還會另行徵收反傾銷稅。反傾銷稅的稅率和徵收期限，是由外經貿部和其他相關部門依個案制定。從以上的分析可以得知，關稅是大陸進口貨物的相關稅種中，影響力最深的一種稅種，因為關稅同時也是消費稅及增值稅的徵稅基礎，所以用牽一髮動全身來形容關稅對外商的重要性一點也不為過，隨著前幾天這一波大規模的調降關稅的動作，平均調降幅度達到6.6％，自然的消費稅及增值稅的應納稅額也將隨之降低，可預見在大陸加入WTO前後，大陸政府還會繼續調降關稅的稅率以實現之前對國際社會的承諾，外商必須密切觀察，利用這個機會在合法的節稅範圍內調整自己的稅務規劃，爭取在大陸最好的競爭優勢。

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