投行看海關／進口機器設備如何享受免稅 - 經濟日報

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富拉凱投資銀行／資深財務顧問／劉士龍。本專欄自2000年8月起連載，原文為第12篇首見於2000年12月25日，2020年6月1日修訂。

評析

之前大陸台資企業進口設備時可以免徵關稅、增值稅，由於放開固定資產的增值稅可以抵扣，目前進口設備僅免徵關稅而不能免徵增值稅，具體政策可參照《關於對部分進口稅收優惠政策進行相應調整》（海關總署2008年第103號公告）。鑒於《國家鼓勵發展的內外資項目確認書》有時間及額度限制，台商進口設備應根據項目進度分批向相關部門申請「確認書」。

外商在大陸進口機器設備，如何享受免稅很重要，因為這關係外商在大陸的直接生產成本及產品競爭優勢。這幾年，大陸政府為吸引外資，鼓勵外商投資大陸策略性發展的產業項目，特別頒布一系列外商進口機器設備的相關稅收優惠政策。

外商要享受設備進口免徵關稅及免徵進口環節增值稅，必須符合以下四條件：

一、根據大陸有關外資的法律規定，外商在大陸設立公司，對註冊資本的組成內容可以約定，不論外匯現金，無形資產，或機器設備都可以作為出資的資本，如果以機器設備作為資本，則機器設備約定占註冊資本比率的金額內，其設備、零配件和其他物料都可以享受進口免稅的優惠。雖然目前大陸的法律對於以機器設備出資，沒有占註冊資本上限的比率規定，不像公司法中規定無形資產最高只能占註冊資本的20％。但實務上，如果外商為了享受設備進口免稅的好處，將註冊資本中大部份比率，甚至是註冊資本的100％都以機器設備出資，外經貿部門審查時有可能以企業開辦初期流動資金不足，將影響企業正常運作為理由，要求外商降低設備所占的註冊資本比率，或在註冊資本中增加外匯現金組成，以符合外商實際上經營的情況。（注釋1：大陸自2018年10月26日起實施新《公司法》，取消貨幣、無形資產的出資比例限制。由於公司運營需要流動資金，實務中股東總會以部分貨幣出資。）

二、如果外商從事的是生產型企業，且生產的產品都是出口到國外，為大陸創造外匯收入，則該企業從國外進口生產所需設備，也適用免徵關稅和進口環節增值稅的規定。

三、符合外商投資產業指導目錄中鼓勵類和限制乙類的外商，如果在投資總額內進口自用設備，或是隨設備進口的技術及配件，都可以享受上述的免稅待遇，這也是為什麼在之前的幾篇專欄中，筆者不斷強調正確的投資總額設計對外商的重要性。在一開始設立企業的過程中，外商便應該做好註冊資本及投資總額的財務規劃，以利於未來外商從事銀行貸款，外債辦理或進口設備時享受免稅的多項好處。（注釋2：商務部《關於辦理外商投資企業《國家鼓勵發展的內外資項目確認書》有關問題的通知》（商資發〔2006〕201號）規定，《國家鼓勵發展的內外資項目確認書》的執行年限原則上不超過企業建設期，而不是外商投資企業的經營期限；免稅額度應為：投資總額（增資額）-基建投資額-國內設備及其他採購額-企業流動資金-中外方非現金出資（設備出資除外）。）

四、如果外商在大陸設立研發中心、或是外商成立的企業被外經貿部門認定屬於先進技術企業，亦或與上述三相同，符合外商投資產業指導目錄中的鼓勵類和限制乙類，這時，只要進口的機器設備目的是為了改良原經營範圍內的生產技術，及針對原有的設備進行更新，則雖然是以投資總額以外的自有資金（即企業儲備基金、企業發展基金、折舊和稅後利潤）進口機器設備，也都可以享受免稅。（注釋3：海關總署頒布《關於對部分進口稅收優惠政策進行相應調整》（海關總署2008年第103號公告）規定，自2009年1月1日起，對按照或者比照《國務院關於調整進口設備稅收政策的通知》（國發〔1997〕37號，以下簡稱《通知》）規定享受進口稅收優惠政策的下列項目和企業進口的自用設備，以及按照合同隨上述設備進口的技術及配套件、備件，恢復徵收進口環節增值稅，但繼續免徵關稅：

（一）國家鼓勵發展的國內投資項目和外商投資項目；

（二）外國政府貸款和國際金融組織貸款項目；

（三）由外商提供不作價進口設備的加工貿易企業；

（四）中西部地區外商投資優勢產業項目；

（五）《海關總署關於進一步鼓勵外商投資有關進口稅收政策的通知》（署稅〔1999〕791號）中規定的外商投資企業和外商投資設立的研究開發中心利用自有資金進行技術改造項目；

（六）軟件生產企業和集成電路生產企業；

（七）城市軌道交通項目；

（八）其他比照《通知》執行的企業和項目。

符合上述條件的台商除進口《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《進口不予免稅的重大技術裝備和產品目錄》所列商品外，取得發改委批覆《國家鼓勵發展的內外資項目確認書》後方可適用免繳關稅的優惠政策。）

這裡要注意的是，外商以免稅進口生產所需的機器設備，必須在大陸頒布的外商投資項目不予免稅的進口商品目錄範圍之外，且必須符合大陸本身不能生產或性能不能滿足實際需要的條件，才能申請免稅進口機器設備，並不是任何國外設備都可以適用進口免稅待遇，此外，大陸政府為了確保外商以免稅待遇進口的機器設備，真正用於外商本身生產，對免稅進口的機器設備都實行五年的當地海關監管，外商在監管期限內不得自由轉讓，出售或移轉至非原海關管轄的地區，否則將重新課稅。（注釋4：自2017年10月24日起，進口免稅機器設備的監管年限由五年變更為三年，監管年限自貨物進口放行之日起計算。）

雖然不同情況的外商辦理免稅手續不同，但大致都要經過先辦理進口證明，再辦理免稅證明的兩道程序。進口證明指的是外商向有關部門取得其機器設備進口的確認證明書，取得進口證明後，外商憑進口證明、有關合同和進口許可證等資料前往海關辦理免稅證明，如此即可憑免稅證明合法享受進口設備免稅的好處。

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